Ryczałt wtedy, gdy z umowy wynika konkretna kwota wynagrodzenia

Tak wynika z interpretacji Izby Skarbowej w Poznaniu z 26 maja 2009 r. (ILPB1/415-281/09-02/AK).

Suma należności określona w umowie

Zasady opodatkowania drobnych zleceń określa art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o PIT. Zgodnie z nim zryczałtowany podatek dochodowy pobiera się, gdy suma należności z tego samego tytułu, określonych w umowie lub umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika, nie przekracza miesięcznie, od tego samego płatnika, kwoty 200 zł.

Pojawiły się kontrowersje, co należy rozumieć przez "sumę należności określonych w umowie".

Stała kwota miesięczna

Najczęściej w umowach-zleceniach strony określają wynagrodzenie zleceniobiorcy w stałej kwocie miesięcznej. Wówczas nie ma problemu z opodatkowaniem. Jeśli to stałe miesięczne wynagrodzenie nie przekracza kwoty 200 zł, podlega 18-proc. zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu. Natomiast gdy z umowy/umów wynika, że wynagrodzenie przekracza 200 zł, jest opodatkowane na zasadach ogólnych, czyli zgodnie z art. 41 ustawy o PIT.

Akord, prowizja, stawka godzinowa

Problem pojawia się, gdy w umowa-zlecenie określa odpłatność za pracę w stawce godzinowej, akordowo lub prowizyjnie i wynagrodzenie przysługujące zleceniobiorcy uzależnione jest w związku z tym od rodzaju a także rozmiaru wykonywanej pracy w danym miesiącu. Powstaje dylemat, czy w takiej sytuacji z umowy-zlecenia wynika, czy też nie wynika suma należności za dany miesiąc, o której mowa w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o PIT.

We wniosku o interpretację, który trafił do Izby Skarbowej w Poznaniu, wnioskodawca wprost pytał, jak należy opodatkować dochód (przychód)
, gdy umowa-zlecenie nie określa konkretnej kwoty wynagrodzenia przysługującego miesięcznie zleceniobiorcy, a jedynie stawkę za godzinę pracy lub kwotę za przebadaną sztukę zwierząt:
- ryczałtem - zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5 ustawy o PIT, gdy faktycznie otrzymane wynagrodzenie nie przekroczy w danym miesiącu kwoty 200 zł,
- na zasadach ogólnych, tj. zgodnie z art. 41 ust. 1, gdy faktycznie otrzymane wynagrodzenie przekroczy w danym miesiącu kwotę 200 zł.

Niespełniony warunek

Izba wyjaśniła, że "skoro z umowy-zlecenia nie wynika należność za miesiąc, oznacza to, że nie są spełnione warunki do zastosowania ryczałtu. W konsekwencji na wnioskodawcy ciąży obowiązek określony w art. 41 ust. 1 ustawy o PIT. W przypadku gdy zlecenie wykonania określonych czynności nie zawiera określonej miesięcznej kwoty nieprzekraczającej 200 zł, to płatnik powinien pobrać zaliczkę na podatek nawet wówczas, gdy ostatecznie należność za miesiąc będzie niższa niż 200 zł".

Interpretacja jest bardzo korzystna dla tych zleceniobiorców, którzy w umowach mają określone wynagrodzenie godzinowe, prowizyjne lub akordowe, bowiem ich dochody - bez względu na kwotę - zawsze będą opodatkowane z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodów, odliczeniem od dochodu składek na ubezpieczenia społeczne i odliczeniem od podatku składki zdrowotnej, co nie wchodzi w grę przy ryczałcie.

Danuta Denkiewicz
autorka jest doradcą podatkowym