Najczęściej dwa miesiące na przygotowanie

Nowe rozporządzenie utrzymuje dotychczasową podstawową zasadę. Utrata prawa do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej następuje po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót realizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w kwocie 20 000 zł (§ 5 ust. 1 rozporządzenia). ?W zakresie pozostałych zwolnień utrzymano również dwumiesięczny okres przejściowy. W odniesieniu do podatników, którzy musieliby wprowadzić do ewidencji więcej niż ?5000 kas, okres przejściowy wynosi jeden rok.

Z automatu

Podatnicy korzystający ze zwolnienia z obowiązku stosowania kas rejestrujących ?(w odniesieniu do kwotowego limitu sprzedaży 20 000 zł netto) tracą prawo do zwolnienia po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, ?w którym wykonano nowe usługi podlegające fiskalizacji. Regulacja ta nie ma zastosowania do podmiotów, które przed upływem tego okresu zaprzestaną świadczenia tych usług ?(§ 5 ust. 8 rozporządzenia). ?W praktyce oznacza to, że podatnik wykonując jedną z nowych czynności podlegających obowiązkowo fiskalizacji (np. usługi doradztwa podatkowego) będzie automatycznie zobowiązany do zakupu i stosowania kasy fiskalnej, niezależnie od spełnienia wymogów dla zwolnień podmiotowych. Wyjątkiem będzie sytuacja, gdy przed upływem okresu przejściowego podatnicy zaprzestaną w ogóle wykonywania nowych usług podlegających fiskalizacji.

Przykład

Jan Kowalski świadczy usługi doradztwa podatkowego. Do końca 2014 r. wszystkie transakcje dokumentował fakturami VAT oraz potwierdzeniem zapłaty na rachunek bankowy. Tym samym świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej spełniało warunki z poz. 34 załącznika ?do rozporządzenia.

Do 28 lutego 2015 r. podatnik może dalej świadczyć usługi doradztwa podatkowego na rzecz osób fizycznych bez obowiązku stosowania kas fiskalnych. Od ?1 marca 2015 r. podatnik może wykonywać usługi dla osób fizycznych ewidencjonując obrót ?na kasie rejestrującej lub wykonywać je wyłącznie dla podmiotów gospodarczych (bez osób fizycznych). W takiej sytuacji, podatnik spełnia warunek ?z rozporządzenia: nie wykonuje czynności doradztwa na rzecz ?osób fizycznych, a cały obrót ?na rzecz podmiotów gospodarczych dokumentuje za pomocą faktur VAT.

Podatnicy korzystający ze zwolnienia na podstawie progu obrotu, którzy po zaprzestaniu świadczenia nowych usług podlegających fiskalizacji przed upływem dwóch miesięcy ponownie wykonają taką usługę po upływie tego okresu, tracą prawo do zwolnienia z chwilą wykonania tej usługi (§ 5 ust. 9 rozporządzenia). Celem wprowadzeniem tej regulacji było zapobieżenie sztucznemu wydłużeniu okresów przejściowych (uniknięcie dodatkowego okresu dwóch miesięcy ewidencjonowania sprzedaży bez zastosowania kasy fiskalnej).

To również zabezpieczenie ?w przypadku, gdyby podatnik, rezygnując z wykonywania nowych usług podlegających fiskalizacji wykonał je już po upływie okresu przejściowego. Podatnik nie może wtedy liczyć na żadne okresy przejściowe i decydując się na wykonanie takiej czynności na rzecz osoby fizycznej musi stosować już kasę fiskalną od każdej nowej transakcji („zwolnienie traci moc z chwilą wykonania tej usługi").

Przykład

Firma XYZ świadczy usługi kateringowe. Co do zasady głównymi odbiorcami były ?firmy i instytucje prawne. Świadczenie usług dla osób fizycznych stanowiło margines działalności. 1 marca 2015 r. XYZ faktycznie zamierza przestać świadczyć usługi dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (rolników ryczałtowych). Jeżeli w późniejszym okresie XYZ wykona usługę kateringową na rzecz osób fizycznych, to będzie zobowiązana do zakupu kasy fiskalnej bez żadnego okresu przejściowego. ?Od następnej takiej usługi konieczne będzie bezwzględne ewidencjonowanie obrotu ?z zastosowaniem kasy fiskalnej.

Jeden podmiot, dwie daty

Projektodawca przewidział również przypadek, gdy jednego pomiotu dotyczą różne daty utraty zwolnienia z obowiązku stosowania kas rejestrujących. Zgodnie z § 5 ust. 10 rozporządzenia w takiej sytuacji zwolnienia tracą moc w terminie najwcześniejszym.

Nie wszystkie od razu

Zgodnie z § 6 rozporządzenia, podatnicy są obligowani do wprowadzenia kas rejestrujących ?i rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu w terminach wskazanych powyżej przy zastosowaniu co najmniej jednej piątej liczby kas rejestrujących, zgłoszonych przez podatnika do urzędu skarbowego. Od każdego następnego miesiąca podatnicy są zobowiązani do wprowadzania kolejnych kas rejestrujących w liczbie nie mniejszej niż liczba kas przypadająca do ewidencjowania w pierwszym miesiącu ewidencjonowania, określona w zgłoszeniu (§ 6 ust. 2). Rozpoczęcie ewidencjowania ?w kolejnych okresach zwalnia ?z obowiązku ewidencjonowania obrotu na stanowiskach sprzedaży przewidzianych do fiskalizacji w następnych okresach rozliczeniowych. Przepis ten jest powtórzeniem poprzednio obowiązującego rozporządzenia.

Uwaga! Nowe rozporządzenie wprowadza od 1 stycznia 2015 r. jedną istotną zmianę w tym zakresie. Do końca 2014 r. stopniowe wprowadzanie kas fiskalnych obejmowało również sprzedaż towarów i usług określonych ?w § 4 (tzn. objętych bezwzględnym obowiązkiem fiskalizacji - niezależnie od kwoty obrotu). Podatnik prowadzący działalność np. w zakresie sprzedaży części samochodowych mógł wprowadzać kasy fiskalne w nowych punktach obrotu systematycznie, w kolejnych okresach rozliczeniowych.

Natomiast od 1 stycznia 2015 r. przepis o okresowym wprowadzaniu kas rejestrujących nie będzie miał zastosowania do obrotu z czynności objętych bezwzględnym obowiązkiem fiskalizacji (§ 7 rozporządzenia). Oznacza to, że podatnik wykonujący czynności z § 4, będzie musiał - po upływie dwumiesięcznego okresu przejściowego - stosować kasy fiskalne w każdym punkcie sprzedaży.

Do końca lutego

Zgodnie z § 9 ust. 1 rozporządzenia u podatników korzystających ze zwolnienia kwotowego, którzy po 31 grudnia 2014 r. będą kontynuować świadczenie nowych usług podlegających fiskalizacji, świadczenie tych usług jest zwolnione z obowiązku ewidencjowania obrotu przy zastosowaniu kasy fiskalnej do 28 lutego 2015 r. Zwolnienie to traci moc ?od 1 marca 2015 r. (§ 9 ust. 2 rozporządzenia).

Najpierw rezygnacja, potem powrót

Podatnicy korzystający ze zwolnienia kwotowego, którzy przed 1 stycznia 2015 r. zaprzestali świadczenia nowych usług podlegających fiskalizacji, ?a następnie po 1 stycznia 2015 r. świadczą te usługi, korzystają ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania tych czynności na kasie przez dwa miesiące następujące po miesiącu, w którym wykonano taką usługę, nie dłużej jednak niż do dnia utraty zwolnienia kwotowego (§ 9 ust. 3 rozporządzenia). Zapis ten dotyczy przypadku, gdy podatnicy podlegający zwolnieniu podmiotowemu (do kwoty 20 000 zł netto) rozpoczną po 1 stycznia 2015 r. świadczenie nowych usług podlegających fiskalizacji. Okres przejściowy w zwolnieniu ?z obowiązku stosowania kas rejestrujących wynosi dwa miesiące po miesiącu, w którym wykonano taką czynność. Jeżeli podatnik wcześniej przekroczy próg sprzedaży na rzecz osób fizycznych (rolników ryczałtowych), to okres przejściowy ulega proporcjonalnemu skróceniu. Okres przejściowy będzie wtedy wynosił dwa miesiące po miesiącu, ?w którym przekroczono limit
sprzedaży 20 000 zł netto.

Według § 9 ust. 4 rozporządzenia, w odniesieniu do podmiotów rozpoczynających świadczenie nowych usług podlegających fiskalizacji po 31 grudnia 2014 r., świadczenie tych usług jest zwolnione z obowiązku ewidencjonowania przez okres dwóch miesięcy następujących po miesiącu, ?w którym wykonano taką usługę, nie dłużej jednak niż do utraty zwolnienia wynikającego z kwoty obrotu. Przepis ten jest odpowiednikiem ww. regulacji dotyczącej wcześniejszej utraty zwolnienia podmiotowego z uwagi na przekroczenie progu kwotowego.

Zasady te stosuje się również do podmiotów świadczących nowe usługi podlegające fiskalizacji, którzy w zakresie pozostałej sprzedaży korzystali ze zwolnienia przedmiotowego wynikającego z poz. 38 załącznika (tzn. świadczyli usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych opłacane wyłącznie za pośrednictwem poczty, banku lub SKOK, a z dokumentów jednoznacznie wynikało, jakiej konkretnie czynności dotyczyła zapłata) lub zwolnień podmiotowych określonych w § 3 ust. 1 pkt 3 i 4 (tzn. zwolnienie z uwagi na próg wykonywania czynności z cz. I załącznika do rozporządzenia powyżej 80 proc.).

Raczkujący przedsiębiorcy

Podmioty rozpoczynające po ?31 grudnia 2014 r. świadczenie nowych usług podlegających fiskalizacji, które przed wykonaniem takiej usługi nie sprzedawały na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, są zwolnione z obowiązku ewidencjowania tych czynności przez okres dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wykonano taką usługę.

Przykład

W 2015 r. firma Gamma rozpoczyna działalność w zakresie świadczenia usług medycznych. Usługi opieki medycznej świadczone zgodnie ?z nowym rozporządzeniem zostaną objęte obowiązkiem fiskalizacji ?w zakresie transakcji na rzecz osób fizycznych (rolników ryczałtowych). ?W związku z okresem przejściowym, Gamma będzie zobowiązana do stosowania kas fiskalnych po upływie dwóch miesięcy, po